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预征个税,扣缴义务不能免

Aug 29, 2018 4:42:03 PM 浏览:68062 收藏:0

                                                                               预征个税,扣缴义务不能免

                                                                                中国税务报 楚光波 潘洪新


 

【案例】H公司从数名自然人房主处租入写字间,租期10年,租金一月一付。并与所在地主管税务机关签订了《委托代征协议》,协议约定:H公司与出租方到主管税务机关代开租赁发票,支付租金时,H公司按规定的比例代征增值税、房产税、城镇土地使用税、个人所得税、印花税等。其中,个人所得税的预征率是开票金额的1.5%。H公司依照《委托代征协议》,代征了相应税款。

 

       当地税务稽查局在对H公司进行纳税检查时,发现问题并提出了异议。

 

       作为法定的扣缴义务人,H公司应按《个人所得税法》及《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》(国税函〔2002〕146号)等相关规定,减除允许扣除的项目,按20%的税率计算并扣缴财产租赁所得的个人所得税,已按开票金额1.5%预征的个人所得税,可以从中扣减。

 

       H公司则拿出了与当地主管税务机关签订的《委托代征协议》,不认同稽查局的意见。

 

       其理由是:已按代征协议履行了相应义务,而《委托代征协议》所约定的综合征收率源自《××省个人出租房屋税收管理暂行办法》,该办法第十五条规定,纳税人应依照本办法的规定,向主管地税机关或代征人缴纳税收及附加。办法是税务机关定的、综合征收率也是税务机关定的,H公司不存在问题。

 

       H公司的说法似乎有一定的道理,但稽查局的意见也是有法有据的。

 

      《个人所得税法》第二条规定,财产租赁所得,应缴纳个人所得税;第八条规定,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人

 

      第六条第四项规定,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。

 

     《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2005〕205号)第四条规定,实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括:工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。

 

       根据以上规定,除去“个体工商户的生产、经营所得”和“承包经营、承租经营所得”外,其他项目均属于扣缴义务人的法定扣缴申报义务。

 

       本案中的租入方H公司应当依法对支付给自然人的财产租赁所得履行扣缴义务,已代开发票并代征税款并不能成为其免除扣缴义务的理由,开票金额1.5%个人所得税,是按照代征协议预征的税款,是税务机关的一种管理手段,并非履行的扣缴义务,二者并不能互相代替。

 

       这种观点,有的地方是非常明确的。

 

       《关于个人所得税征收管理有关问题的公告》(湖北省地方税务局2016年第4号)第三条“关于零散代开票个人所得税问题”第二项指出:对不属于生产、经营所得项目的所得,应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税,扣缴义务人在向主管地方税务机关进行全员全额扣缴申报时,对纳税人在代开增值税发票环节已按1.5%预征缴纳的个人所得税,应作为已缴税款予以抵减。

 

       本案中,税企间产生较大的意见分歧,是因为有委托代征行为的介入。

 

       需要说明的是,委托代征指税务机关根据税法的授权,委托没有税收管理权的机关或单位代征某些税款的一种行为,该行为的目的是为了简便征收、强化管理,并不会改变、代替或否定纳税人、扣缴义务人的纳税或扣缴义务。这一点,纳税人、扣缴义务人应当知晓。

 

 

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