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财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知 财税〔2017〕37号

来源:桂茂林的博客 May 30, 2017 1:45:21 PM 浏览:21313 收藏:1

                                                财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知

                                                                             财税〔2017〕37号

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下:

 

一、纳税人销售或者进口下列货物,税率为11%:

(解读:即将原来适用13%税率的部分,一律改用11%的税率)

  农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

  

二、纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:

       (一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

解读:

       除本条第(二)项情形外,在本项中,将纳税人购进农产品抵扣进项税额的情形细分为三类:

       一是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以上述扣税凭据上注明的增值税额为进项税额;

       二是取得小规模纳税人依据简易计税按照3%征收率开具的增值税专用发票的,则以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;

       三是取得农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的农产品销售发票——普通发票或纳税人自行开具收购发票的,则以上述发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

       本文件对第三类情形的规定,是其亮点之一;之前的文件,对于免税销售农产品的单位开出的普通发票是否可以抵扣进项税额问题未予明确,各地税务机关在执行过程中标准不一,存在模糊地带;本文件从有利于纳税人的角度出发,对此予以了明确。)

 

       (二)营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

解读:

        本项重点强调两个问题,一是时间维度,即在营改增试点期间,试点时间的截止日期,以财政部和国家税务总局通知为准;二是税率维度,即纳税人购进的农产品,只有用于生产销售或委托受托加工17%税率的货物时,才能维持原扣除力度不变——按13%抵扣进项税额)

 

       (三)继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点,纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的,仍按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号)、《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税[2013]57号)执行。其中,《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税[2012]38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整为11%;第(三)项规定的扣除率调整为按本条第(一)项、第(二)项规定执行。

解读:

       本项规定强调,对纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的,仍按照(财税[2012]38号)和(财税[2013]57号)两个文件精神执行。但对财税[2012]38号文件第四条第(二)、第(三)两项内容进行调整:

1、将财税[2012]38号文件第四条第(二)项内容

    “四、农产品增值税进项税额核定方法:(二)试点纳税人购进农产品直接销售的,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除:

  当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量”,其中13%的税率调整为11%;

2、将财税[2012]38号文件第四条第(三)项的内容

“(三)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等),增值税进项税额按照以下方法核定扣除:
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)
  农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准(以下称扣除标准)。”,其中13%的扣除率调整为按照财税〔2017〕37号文件第二条第(一)项和第(二)项的规定执行)

 

  (四)纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

 

       (五)纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

解读:

       本项规定强调,只有用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的购进农产品,才能按照13%的扣除率计算进项税额,因此应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额;否则,一律统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。)

 

       (六)《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

解读:

       财税[2012]75号《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》第三条规定,“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”,是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票”,本文件将其修改为“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票”,从根本上解除了对于农产品发票的限制给企业带来的抵扣进项税额的困扰;这意味着,纳税人取得农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票,也可以按照11%的抵扣率抵扣进项税额了。)

 

三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率,以出口货物报关单上注明的出口日期界定。

       外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物,购进时已按13%税率征收增值税的,执行13%出口退税率;购进时已按11%税率征收增值税的,执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物,执行13%出口退税率。出口货物的时间,按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。

解读:

       在出口退税政策方面,对外贸企业2017年8月31日前出口的本通知附件2所列货物,其退税率等于购进时的征收率;对生产企业2017年8月31日前出口的本通知附件2所列货物,执行13%出口退税率。)

 

四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的,以本通知为准。《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第三条同时废止。

 

五、各地要高度重视简并增值税税率工作,切实加强组织领导,周密安排,明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作,确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。

 

  

                                                                                                                                    财政部 税务总局

                                                                                                                                    2017年4月28日

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