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合理选择免税期间 充分享受政策红利

May 12, 2020 3:56:10 PM 浏览:85436 收藏:0

      国家税务总局2020年9号公告第5条规定,一般纳税人可以在增值税免税、减税项目执行期限内,按照纳税申报期选择实际享受该项增值税免税、减税政策的起始时间。

 

      从公告颁布时间来看,9号公告可以理解为对疫情期间新出台的一系列增值税减免税等优惠政策的操作指南,即纳税人可以根据自身的特殊情况,合理地自主选择减免税的起始时间,而不是简单的“一刀切”。

 

如何合理选择免税期间,充分享受增值税减免税政策带来的红利?

      如果纳税人除了免税项目,还同时经营应税项目,纳税人应分开核算应税销售额与免税销售额,并将用于免税项目的进项税额予以转出,如果涉及到加计抵减的情形,需要在申报表附表四中调减可抵减额。

      如果纳税人所经营项目均符合免税条件,近期又有固定资产投资的意愿,可以利用选择免税区间,避免购入固定资产无法抵扣进项税额的尴尬境地,从而充分享受疫情期间增值税政策的红利。

      例如,A酒店符合《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号,下称8号公告)所规定的免税条件,从2020年1月起,免征增值税。2月,管理层决定逆向扩张,购入一处房产装修为客房,假设房产价格2400万元(不含税价格、不考虑其他成本)取得增值税专用发票(税率为9%),按照20年使用年限,每月提取折旧10万元。A酒店1、2月由于疫情影响,每月销售额为100万元,取得水、电等进项税额2万元。

      方案一:A酒店选择1月份开始免税,2月购入的房产用于免税项目,无法纳入进项税额抵扣范围。由于8号公告规定的增值税免税政策截止日期视疫情情况另行公告,假设到2021年12月,按照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年15号)采用固定资产净值率计算,固定资产净值率为90%,可抵扣进项税额194.4万元(90%*2400*9%)。

      方案二:A酒店选择3月份开始免税,1月份需要缴纳增值税4万元(100*6% - 2),2月份购进房产可以全额列入进项税额,增加留抵税额212万元(2400*9% - 4)。从增值税的减税效应来看,优于第一种方案。

      由此可见,如果纳税人近期需要购进固定资产,每月应纳增值税税额相比固定资产折旧所损失的进项税额较小的话,纳税人应该根据实际情况,选择最佳的免税期间。

 

纳税人在经营项目均符合免税的情况下,是否可以自主选择免税项目?

      A酒店既有住宿业务又有餐饮业务,住宿的客户希望酒店能开具增值税专用发票予以抵扣,而餐饮的客户由于餐饮服务未纳入抵扣范围,普遍接受零税率的普通发票,A酒店是否可以只申请餐饮免税?

      无论财税〔2016〕36号文还是8号公告,均未明确对此做出规定,有据可查的是财税〔2007〕127号文。该文规定,纳税人一经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。尽管该条文尚未作废,但对于营改增后的应税行为是否具有约束力,还亟待税局的解释。但令人可喜的是,部分省市的税政部门在政策执行答疑中,允许纳税人可以按照税目选择放弃免税权,毫无疑问,这更符合当前中央的政策精神。

 

来源: 亿企赢公众号

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